Оподаткування суб`єктів малого підприємництва

Федеральне агентство з освіти

Омський державний інститут сервісу

Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

Захищена з оцінкою Допустити до захисту

«_________________» __________________

_________________ (П.І.Б. керівника)

«___»________ 2008р.

Курсова робота

за курсом Облік на підприємствах малого бізнесу.

на тему: ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'ЄКТІВ МАЛОГО ПІДПРИЄМНИЦТВА.

Виконала студентка

гр._________________

(П.І.Б.)

Керівник роботи

_______________________

(Вчений ступінь, звання, П.І.Б.)

Омськ 2008р.

Зміст

1. Умови та порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

2. Застосування малими підприємствами спрощеної системи оподаткування.

3.Обичная система оподаткування

4. Звичайна система оподаткування поряд із системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід в одній організації

1. Умови та порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності є спеціальним податковим режимом, який повинен застосовуватися платниками податків в обов'язковому порядку, якщо цей режим введений на території суб'єкта РФ.

І відмінність від спрощеної системи оподаткування на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності перехід здійснюється в обов'язковому порядку, якщо в ід діяльності, яким займається підприємець чи організація, підпадає під цей податок.

Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) встановлюється НК РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ і обов'язковий до сплати на території відповідних суб'єктів.

Представницькі органи місцевого самоврядування мають право встановлювати:

1. види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, в межах переліку, встановленого п. 2 ст. 346 ²⁶ НК РФ;

2) значення коефіцієнта К2, зазначеного у ст. 346 ²⁷ НК РФ.

Види підприємницької діяльності, щодо яких може застосуватися ЕНВД. У 2006 р. істотно змінився перелік, видів підприємницької діяльності, і щодо яких може застосуватися єдиний податок на поставлений дохід.

Види діяльності, щодо яких може застосовуватися єдиний податок на поставлений дохід, передбачені у ст. 346 ²⁶ НКРФ

Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показники, що характеризує даний вид діяльності.

Платники єдиного податку на поставлений дохід. Платниками єдиного податку на поставлений дохід є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.

Платник єдиного податку на поставлений дохід має право зменшити податок до сплати на суму страхових пенсійних зносів і виплаченої допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому є обмеження: розмір віднімаються внесків не повинен перевищувати половину обчисленого єдиного податку. З 2006 р. межа 50% охоплює і пенсійні внески, та допомоги з тимчасової непрацездатності.

Податки і збори, передбачені для сплати організаціями та індивідуальними підприємцями, переведеними на сплату ЕНВД. Система оподаткування і вигляді єдиного податку на поставлений дохід застосовується організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори.

Для організацій сплата єдиного податку на поставлений дохід, а відповідно до ст. 346 ²⁶ НК РФ, передбачає заміну таких податків:

• податку на прибуток організацій (в частині прибутку, отриманої від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

• податку на майно підприємств (але тільки в частині майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

• єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

• податку на додану вартість (щодо операцій, які є об'єктами оподаткування податком на додану вартість, що здійснюються в рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД).

Для індивідуальних підприємців, переведених на сплату єдиного податку на поставлений дохід, сплата єдиного податку передбачає заміну таких податків:

♦ податку на доходи фізичних осіб (але тільки в частині доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

♦ податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком;

♦ єдиного соціального податку (відносно доходів та сум, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);

• податку надбавленную вартість (в частині операцій, які є об'єктами оподаткування податком на додану вартість, що здійснюються в рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті Привозі товарів на митну територію Російської Федерації).

Платники податків, перекладені па сплату єдиного податку на поставлений дохід, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування в порядку, передбаченому Законом № 167-ФЗ.

Платники податків, перекладені на сплату єдиного податку на поставлений дохід, не звільняються від обов'язків податкових агентів, передбачених ст. 24 НК РФ, а також від обов'язків по веденню розрахункових операцій відповідно до законодавства РФ, касових операцій згідно з Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40, і обов'язків, передбачених Федеральним законом від 22 травня 2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт».

Коефіцієнти, що використовуються для розрахунку поставлений дохід. При визначенні величини поставлений доходу для окремих видів діяльності застосовуються коригуючі коефіцієнти - К-1, К-2.

Коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - це коефіцієнти, які показують ступінь впливу того чи іншого чинника на результат підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком.

Наказом Мінекономрозвитку Росії від 27 жовтня 2005 р. № 277 встановлено на 2006 р. рівним 1,132 коефіцієнт - дефлятор К-1.

При визначенні величини базової прибутковості представницькі органи муніципальних районів, міських округів, законодавчі (представницькі) органи державної влади можуть коригувати (множити) базову прибутковість, зазначену в п. 3 ст. 326 ²⁹ НК РФ, на коригуючий коефіцієнт К-2. Даний коефіцієнт враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності та інші особливості.

Значенні коригуючого коефіцієнта К-2 визначаються для тих категорій платником податку на календарний рік і можуть бути встановлені і межах від 0,005 до 1 включно.

З 2006 р. встановлено нові правила визначення коефіцієнта К-2. При визначенні коригуючого коефіцієнта базової прибутковості К-2 враховується фактичний період часу веління особою підприємницької діяльності в тому чи іншому календарному місяці податкового періоду. Таким чином, при визначенні податкової бази організація або підприємець повинні розділити значення коефіцієнта К-2 на кількість календарних днів у місяці та помножити на кількість фактичних днів ведення підприємницької діяльності в ньому.

Приклад Платник єдиного податку на поставлений дохід у червні 20О5 р. надавав побутові послуги населенню 10 днів з 30. Поставлений дохід становив 7000 руб. з урахуванням всіх діючих коефіцієнтів. У 2006 р. поставлений дохід при тих же самих умовах, але з урахуванням нового коефіцієнта К2 складе 2333,33 руб. (10 дн.: 30 дн. Х 7000 крб.).

Постановка на облік. З моменту почали ведення діяльності, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід, організації або індивідуальні підприємці повинні подати до податкового органу заяву про постановку на облік не пізніше п'яти днів. Форма заяви затверджена наказом МНС Росії від 19 грудня 2002 р. № БГ-3-09/722.

Одночасно із заявою організація представляє завірені у нотаріуса копії свідоцтв:

- Про постановку на податковий облік;

- Державної реєстрації (для організацій, зареєстрованих в податковому органі після 1 липня 2002 р.);

- Внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб (для організацій, які пройшли перереєстрацію в податковому органі до 1 січня 2003 р.)

Індивідуальні підприємці одночасно із заявою представляють навмисні у нотаріуса копії свідоцтв:

• про постановку на облік в податковій інспекції;

• державної реєстрації,

Відповідно до п. 2 ст. 346 НК РФ платники податків, які не перебувають на обліку в податкових органах того суб'єкта РФ, в якій вони здійснюють види підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком на поставлений дохід, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем здійснення зазначеної діяльності в термін не пізніше 5 днів з моменту початку здійснення цієї діяльності.

Порядок визначення об'єкта оподаткування та податкової бази і про ЕНВД. Податковою базою для обчислення єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що визначається платником податку розрахунковим шляхом виходячи з встановлених п. 3 ст. 346 ²⁹ НК РФ значень базової прибутковості на місяць на одиницю відповідної фізичної показника базової прибутковості, а також значень коригуючих коефіцієнтів базової прибутковості До _1, і К _2. При обчисленні податкової бази використовуючи такі формули розрахунку:

ВД = (БД * (№ 1 + № 2 + № 3) * До ₁ * К _2,

де ВД - величина поставлений дохід,

БД-значення базової прибутковості на місяць а одиницю відповідної фізичної показника,

До _1, К _2, - фактична кількість (обсяг) фізичних показників у кожному повному місяці податкового періоду.

Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригувальний коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Відповідно до положень п. 1 ст. 53 НК РФ об'єктом оподаткування для суб'єктів даної системи оподаткування визнається поставлений дохід платника податків. Таким чином, базовим економічним показником, виходячи з величини якого і обчислюється обсяг податкового зобов'язання, виступає не фактичний господарський результат діяльності платника податків, а розрахунковий дохід, адміністративно «поставлений» платнику податку для цілей оподаткування.

При цьому податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина цього поставлений дохід.

Податковий період. Податковим періодом по єдиному податку на поставлений дохід визнається квартал. Якщо організація починає свою діяльність в середині кварталу, то податок необхідно розраховувати з початку того місяця, в якому почалася діяльність.

Ставка податку і порядок сплати податку. Єдиний податок на поставлений дохід обчислюється платниками податків за підсумками кожного податкового періоду (кварталу) за ставкою 15% від обчисленої податкової бази (поставлений дохід) за формулою:

ЄП = ВД х 15%: 100,

де ВД - податкова база (поставлений дохід) за податковий період

(Квартал);

15%-податкова ставка.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, може бути зменшена платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50%.

Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Сума обчисленого за податковий період єдиного податку на поставлений дохід підлягає зменшенню платниками податків лише на суму фактично сплачених ними в межах суми обчислених (підлягають сплаті) за податковий період на дату подання податкової декларації з єдиного податку страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування,

Підставами для включення в податкову декларацію за єдиним податком даних про обчислених та сплачених за відокремлений підрозділ страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування є складений платником податку-організацією в довільній формі розрахунок, а також копія платіжного документа, що підтверджує сплату загальної суми обчислених за звітний (податковий) період страхових внесків, засвідчені податковим органом за місцем взяття на облік (місцем знаходження) платника податків-організації.

Сума страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування у вигляді фіксованих платежів, сплачених платниками податків - індивідуальними підприємцями за своє страхування, враховується індивідуальними підприємцями при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід по одному з місць здійснення діяльності (за їх вибором) на підставі копій платіжних документів, завірених податковим органом за місцем їх проживання.

Терміни сплати єдиного податку. Єдиний податок на поставлений дохід, обчислений за результатами податкового періоду, повинен бути сплачений не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду (п. 1 ст. 346 ³² НК РФ).

Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Зазначена система оподаткування, із мінімальним впливом на організацію бухгалтерського обліку господарюючого суб'єкта. Це обумовлено тим, що розмір ЕНВД розраховується не на підставі даних бухгалтерського обліку (на відміну від інших режимів оподаткування), а виходячи з законодавчо встановлених величин прибутковості того чи іншого виду діяльності. З цієї причини в плані ефективної організації системи бухгалтерського обліку, господарюючі суб'єкти, які підпадають під ЕНВД, володіють найбільшими можливостями. Тим не менш, бухгалтерам слід звернути увагу на деякі аспекти організації бухгалтерського обліку таких організацій.

2. Застосування малими підприємствами спрощеної системи оподаткування

Відповідно до податкового законодавства спрощена система оподаткування є спеціальним податковим режимом, застосовуваним платниками податків на добровільній основі.

Спрощена система оподаткування, на відміну від системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, поширюється на організацію в цілому, а не на який-небудь окремий вид діяльності.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування платники податків сплачують єдиний податок, обчислений за результатами їх господарської діяльності за податковий період (без урахування діяльності, перекладеної на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід).

Сплата єдиного податку організаціями замінює сплату (п. 2. Ст. 346 "НКРФ):

• податку на прибуток організацій;

• податку на майно організацій;

• єдиного соціального податку;

• ПДВ (за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації).

Сплата єдиного податку індивідуальними підприємцями (ставить сплату (п. 3 ст. 346 ^ї НК РФ)

♦ податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності);

• податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності);

• єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності;

• виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб.

Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Слід зазначити, що ні організації, ні індивідуальні підприємці не звільняються від сплати зазначених податків у разі виконання ними обов'язків податкових агентів. Під податковими агентами розуміються особи, на яких відповідно до податкового законодавства покладено обов'язки по підрахунку та утримування податків у платників податків, а також перерахування їх до відповідного бюджету (п. 1 ст. 24 НК РФ).

При цьому платники податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, не звільняються від обов'язку:

1. зі сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, передбаченої Федеральним законом від 15 грудня 2001 р. № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»;

2. інших встановлених на території Російської Федерації податків;

3) з ведення касових операцій, відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням ради директорів Банку Росії від 22 вересня 1993 р. № 40;

4) обов'язків, передбачених Федеральним законом від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт».

Спрощена система оподаткування може застосовуватися як організаціями, так і індивідуальними підприємцями.

Відповідно до п. 2 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації не перевищив 15 млн. руб. Дохід від реалізації визначається у відповідності зі ст. 249 НК РФ і без урахування ПДВ.

Для організацій і індивідуальних підприємців надається також право зворотного переходу: можна вибрати спрощену систему, а потім повернутися до загального режиму оподаткування, дотримуючись при цьому порядок переходу, встановлений законом (п. 1 ст. 346 "НК РФ).

При застосуванні спрощеної системи оподаткування існує ряд обмежень, які можна згрупувати за видами діяльності та окремих її показниками.

Спрощену систему оподаткування не має права застосовувати платники податків, зазначені в таблиці:

Організації та індивідуальні підприємці для прийняття остаточного рішення про перехід на спрощену систему оподаткування повинні зробити дослідження доцільності переходу на спеціальний податковий режим і вибору об'єкта оподаткування. У таблиці наведено податкове навантаження при застосуванні спрощеної системи оподаткування та загального податкового режиму.

Постановка на облік. Організації та індивідуальні підприємці відповідно до п. 1 ст. 346 ¹³ НК РФ для переходу на спрощену систему оподаткування повинні подати заяву до податкових органів у період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року застосування зазначеного податкового режиму.

У цей же період необхідно здійснити вибір об'єкта оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подачі заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, що передує року, в якому вперше застосована спрощена система оподаткування.

Організації або індивідуальні підприємці можуть застосовувати одночасно спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності. При цьому обмеження за розміром доходу платника податку або залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів, а також обмеження щодо середньої чисельності працівників за податковий (звітний) період, встановлені гл. ²⁶ лютого НК РФ, застосовуються по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям відповідно до п. 4 ст. 346 ¹⁹¹² НК РФ, виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, за сукупністю показників, що відносяться до спрощеної системи оподаткування та системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

Кожне новостворене підприємство і знову зареєстрований індивідуальний підприємець мають право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з пакетом документів, що подаються при державній реєстрації юридичної особи та фізичної особи як індивідуального підприємця.

У заяві про перехід на спрощену систему оподаткування за формою № 26.2-1, затвердженої наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495, новостворена організація (знову зареєстрований індивідуальний підприємець) вказує ОГРН, ІПН / КПП організації (ОГРНІП, ІПН індивідуального підприємця).

При заповненні заяви необхідно вказати податкову базу, з якою організація буде обчислювати, та сплачувати єдиний податок.

Податкові органи у місячний термін з дня надходження заяви за формою № 26.2-1 в письмовому вигляді повідомляють платників податків про можливість або про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування.

Якщо платник податків до початку податкового періоду, в якому він буде застосовувати спрощену систему оподаткування, не відкликав раніше подану ним заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, то він вважається перейшло на даний режим оподаткування з початку року (податкового періоду за єдиним податком).

Об'єкти оподаткування і податкова база ССО. Об'єкт оподаткування організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, вибирають самостійно. Протягом всього терміну застосування спрощеної системи оподаткування об'єкт не може бути змінений.

Об'єктом оподаткування можна вибрати:

1) доходи;

2) доходи, зменшені на величину витрат. Організації при визначенні об'єкта оподаткування враховують такі доходи:

• від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав;

• інші доходи.

Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності.

Для платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, податковою базою визнається грошове вираження отриманих ними доходів.

Для платників податків, що вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, податковою базою визнається грошове вираження отриманих ними доходів, зменшених на величину понесених ними витрат.

При цьому слід пам'ятати, що доходи і витрати, виражені в іноземній валюті, підлягають перерахуванню в рублі за офіційним курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату отримання таких доходів і (або) на дату оплати таких витрат.

Порядок визначення доходів. Всі доходи організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, визначаються з використанням касового методу (п. 1 ст. 346 ¹⁷ НК РФ), тобто фактичною датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу платників податків, отримання ними іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав. У разі якщо оплата заборгованості проводиться негрошовими засобами, тоді датою отримання доходу визнається дата надходження майна (робіт, послуг) або майнових прав або погашення заборгованості перед платником податків будь-яким іншим методом.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (касовий метод) (п. 1 ст. 346 ¹⁷ НКРФ).

Доходи, отримані в натуральній формі, згідно з п. 4 ст. 346 ¹⁸ НК РФ враховуються за ринковими цінами. Доходи, отримані в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) та іншого майна, враховуються в сукупності з доходами, отриманими в грошовому вираженні. Грошовий вираз таких доходів визначається виходячи з ринкових цін.

При визначенні податкової бази не враховуються доходи, визначені відповідно до ст. 251 НК РФ.

Відповідно до підп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ кошти, отримані за договорами кредиту або позики, незалежно від форми оформлення запозичень, а також кошти, отримані в рахунок погашення таких запозичень, відносяться до доходів, що не враховуються при оподаткуванні. Оскільки є борговим зобов'язанням і одним із засобів оформлення запозичення, згідно з яким платник податків надає у тимчасове користування грошові кошти організації, яка випустила вексель і надала його платнику податків, при погашенні та реалізації векселя платником податку до вартості його придбання застосовується подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 346 ¹⁵ НК РФ організації при визначенні об'єкта оподаткування за спрощеною системою оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, а також позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ.

Перелік витрат, які приймаються при обчисленні податкової бази за єдиним податком, що сплачується платниками податків у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, встановлений у п. 1 ст. 346 ¹⁶ НК РФ.

Об'єкт оподаткування «доходи за вирахуванням витрат». Вибираючи в якості об'єкта оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», платники податків (організації та індивідуальні підприємці) при визначенні податкової бази враховують витрати, передбачені п. 1 ст. 346 ¹⁶ НК РФ, за умови їх відповідності критеріям, передбаченим п. 1 ст. 252 НКРФ.

Згідно з п. 1 ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платниками податків.

Відповідно до п. 2 ст. 346 ¹⁷ НК РФ витрати платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, визнаються при визначенні податкової бази по єдиному податку в повній сумі після їх фактичної оплати.

Перелік видів витрат, на які можна зменшувати податкову базу по єдиному податку, обмежений ст. 346 ¹⁶ НК РФ.

Витрати визнаються у складі витрат після їх фактичної оплати, а саме:

♦ матеріальні витрати і витрати з оплати праці - у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб. Витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво;

♦ витрати з оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації зазначених товарів.

Згідно з листом Мінфіну Росії від 13 травня 2005 р. № 03-03-02-02/70 витрати платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, з оплати вартості покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації, визнаються при визначенні податкової бази по єдиному податку в повній сумі після їх фактичної оплати, незалежно від часу реалізації товарів.

При визначенні матеріальних витрат, згідно з п. 5 ст. 254 НК РФ, не враховується вартість залишків товарно-матеріальних цінностей, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, мають право зменшувати (але не більше ніж на 30%) обчислену ними за податковий період податкову базу по єдиному податку на суму збитків, отриманих ними за підсумками попередніх податкових періодів застосування даного спеціального податкового режиму.

Сума не врахованих платниками податків при обчисленні податкової бази за податковий період збитків підлягає перенесенню на майбутнє. Перенесення збитків може бути здійснено платниками податків не більше ніж на десять чергових податкових періодів, наступних за податковим періодом, за підсумками якого вперше отримані збитки.

У цих цілях збитки, отримані платниками податків за кожен черговий податковий період з десяти наступних за податковим періодом, за підсумками якого вперше були отримані збитки, підсумовуються з залишком раніше не перенесених збитків. При цьому сукупна сума переносимих збитків не може перевищувати 30% податкової бази за минулий податковий період.

У разі, якщо платник податків не переносить раніше отримані збитки на найближчий (найближчі) наступний (наступні) податковий (податкові) період (періоди), встановлений п. 7 ст. 346 ¹⁸ НК РФ граничний термін перенесення збитків на майбутнє не продовжується.

Приклад 3.10. Платник податків отримав за наслідками податкового періоду 2005 р. доходи у сумі 1 200 000 руб. і поніс витрати в сумі 1550000 крб.

Таким чином, за підсумками цього податкового періоду платник податків одержав збиток у сумі 350 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 550 000 руб.).

За підсумками податкового періоду 2005 р. платник податків одержав доходи в сумі 1 100 000 руб. і поніс витрати в сумі 800 000 руб.

Податкова база за єдиним податком за податковий період 2005 р. становить 300 000 руб. (1 100 000 руб. - 800 000 руб.).

Сума збитку, що зменшує податкову базу за податковий період 2005 р., становить 90 000 руб. [(300 000 руб. Х 30: 100) <350 000 руб.].

Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за податковий період 2005 р., становить 31 500 руб. [(300 000 руб. - 90 000 руб.) Х 15: 100].

Частина, що залишилася неперенесенного збитку в сумі 260 000 руб. (350 000 руб. - 90 000 руб.) Враховується платником податку при обчисленні податкової бази за наступні податкові періоди.

За підсумками податкового періоду 2006 р. платник податків одержав збиток у сумі 150 000 руб.

Податкова база та сума єдиного податку не обчислювалися.

За підсумками податкового періоду 2007 р. платник податків одержав доходи в сумі 1620000 крб. і поніс витрати в сумі 1390000 крб.

Податкова база за єдиним податком за податковий період 2007 р. становить 230 000 руб. (1620000 крб. - 1 390 000 руб.).

На початок 2007 р. загальна сума раніше не перенесеного збитку становить 410 000 руб. (260 000 руб. + 150 000 руб.).

Сума збитку, що зменшує податкову базу за податковий період 2007 р., становить 69 000 руб. [(230 000 руб. Х 30: 100) <410 000 руб.].

Сума єдиного податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду 2007 р., становить 24 150 руб. [(230 000 руб. - 69 000 руб.) Х 15: 100].

Сума збитку, що підлягає перенесенню на наступні податкові періоди, складає 341 000 руб. (410 000 руб. - 69 000 руб.).

Обчислення податкової бази та суми єдиного податку, що підлягає сплаті за наслідками наступних податкових періодів, проводиться в аналогічному порядку.

Податкові ставки та порядок сплати ССО. Податковим періодом по єдиному податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, визнається календарний рік, а звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (ст. 346 ¹⁹ НК РФ).

Податкові ставки регламентовані у ст. 346 ²⁰ НК РФ. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.

Якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.

Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

Сума податку (квартальних авансових платежів з податку), обчислена за податковий (звітний) період, зменшується зазначеними платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, а також на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку (квартальних авансових платежів з податку) не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.

Платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу з податку виходячи зі ставки податку та фактично отриманих доходів, зменшених на величину витрат, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку.

Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду. Квартальні авансові платежі з податку сплачуються не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом.

Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Відповідно до п. 7 ст. 346 ²¹ НК РФ і п. 1 і 2 ст. 346 ²³ НК РФ податок, сплачується:

• платниками податків-організаціями - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом;

• платниками податків - індивідуальними підприємцями - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Порядок обчислення і сплати мінімального податку. Згідно з п. 6 ст. 346 ¹⁸ НК РФ платники податків, вибрали як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, можуть сплачувати за підсумками податкового періоду мінімальний податок, зараховується органами федерального казначейства до бюджетів державних позабюджетних фондів. Вся сума мінімального податку надсилається у соціальні позабюджетні фонди.

Єдиний податок сплачується:

• до бюджету суб'єкта РФ - 90%;

• ФФОМС - 0,5%,

• до територіального ФОМС - 4,5%,

♦ у ФСС РФ - 5%.

Мінімальний податок розподіляється інакше:

• до Пенсійного фонду РФ - 60%;

• ФФОМС - 2%;

• до територіального ФОМС - 18%;

• ФСС РФ - 20%.

Законом від 21 липня 2005 р. № 101-ФЗ з 1 січня 2006 р. встановлено наступні правила:

• сума мінімального податку обчислюється за податковий період у розмірі 1% податкової бази, яка визначається відповідно до ст. 345 ¹⁵ НК РФ;

• мінімальний податок сплачується у разі, якщо за податковий період сума обчисленого в загальному порядку податку менше суми обчисленого мінімального податку;

• платник податків, який використовує в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, має право зменшити тільки обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, в яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування і використовував в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.

Платити мінімальний податок слід у двох випадках:

1. якщо розмір мінімального податку більше суми єдиного податку;

2. якщо сума єдиного податку дорівнює нулю.

Ведення обліку та документообігу. Організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Однак зазначені організації повинні вести облік основних засобів і нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік.

Відповідно до вимог, встановлених гол. ²⁶ лютого НК РФ, платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності (необхідних для обчислення податкової бази та податку) на підставі книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженої наказом МНС Росії від 28 жовтня 2002 № БГ-3-22/606 (зі змінами та доповненнями). У книзі в хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображаються всі господарські операції за звітний (податковий) період. Книга забезпечує повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного податку.

Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці пронумерованій і прошнурованій платником податку книги обліку доходів і витрат вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації (індивідуального підприємця) і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється друком до початку її ведення.

Виправлення помилок у книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) з зазначенням дати виправлення і печаткою організації (індивідуального підприємця - при її наявності).

3.Обичная система оподаткування

Загальна система оподаткування складається з федеральних, регіональних і місцевих податків. Федеральні податки діють на території всіх регіонів РФ, а регіональні - тільки в тих, де законодавчий орган суб'єкта прийняв спеціальний закон про їх введення. У цьому законі встановлюються ставка, форми звітності, терміни сплати. Місцеві податки вводяться в дію актами місцевих органів влади.

Податки, що діють в Російській Федерації

Природне бажання кожного підприємства - платити менше податків. Цієї мети можна досягти за допомогою грамотного податкового планування. Його принципи прості:

- Використати всі можливі законні способи зниження податків;

- Платити в бюджет тільки мінімальну суму податків в останній день встановленого для цього терміну.

Порядок обчислення і сплати податків і зборів регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.

Нарахування податків і зборів, належних відповідно з податковими деклараціями (розрахунками) організації до сплати в бюджет, відображається за кредитом відповідних субрахунків (аналітичних позицій) рахунку 68 і може проводитися за рахунок:

- Витрат на виробництво (витрат на продаж) - наприклад, земельний податок. У цьому випадку податки і збори враховуються на рахунках обліку виробничих витрат (витрат на продаж) в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку податків і зборів;

- Фінансових результатів діяльності підприємства - наприклад, податок на майно підприємств, на рекламу, ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами, збір за право використання місцевої символіки. У цьому випадку податки і збори враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з відповідними субрахунками обліку податків і зборів. Податок на прибуток організацій, належний до сплати в бюджет, відображається в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». На фінансові результати діяльності організації (в дебет або кредит рахунку 99) відносяться також додаткові платежі до бюджету (повернення з бюджету), обчислені виходячи із сум доплат (зменшення) податку на прибуток та авансових внесків податку, скоригованих на облікову ставку Центрального банку РФ за користування банківським кредитом;

- Доходів, виплачуваних фізичним та юридичним особам, наприклад, податок на доходи фізичних осіб з фізичних осіб, ПДВ і податок на доходи, що сплачуються за рахунок коштів, що перераховуються іноземним юридичним особам. Такі податки відображаються за дебетом рахунків обліку розрахунків в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку податків і зборів.

За кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» або рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (в частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума штрафних санкцій за несвоєчасну або неповну сплату податків і зборів. У кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки" відображаються суми, одержані у разі перевищення відповідних витрат над сумою податків і зборів.

Фактичне перерахування до бюджету податків і зборів відображається за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» і може проводитися з розрахункового рахунку, зі спеціальних рахунків у кредитних організаціях, за рахунок кредитів або з каси організації.

При продажу на території російської Федерації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту сплата податку до бюджету здійснюється в рублевому еквіваленті за курсом Центрального банку РФ, що діє на день сплати податку.

Заборгованість організації перед бюджетом по сплаті податку відображається на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» в рублях у сумі, обчисленої виходячи з вартості проданих товарів (робіт, послуг) в іноземній валюті, перерахованої за курсом рубля, що діє на дату виникнення об'єкта оподаткування.

Результати фінансово-господарської діяльності підприємства за весь період роботи повинні бути відображені у податкових регістрах, сформованих відповідно до принципів податкового обліку.

Податок на прибуток

Малі підприємства, що мають прибуток від підприємницької діяльності, сплату до бюджету податку на прибуток проводять щокварталу виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній звітний період.

Стаття 246 ч. II НК РФ визнає платниками податків з податку на прибуток організацій:

• російські організації;

• іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації;

• комерційні банки різних видів, включаючи банки з участю іноземного капіталу, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації, Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації, кредитні установи, що отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій, а також філії іноземних банків - нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення в Росії банківських операцій.

Не є платниками податку на прибуток платники, перекладені на спеціальні режими оподаткування (платники єдиного податку на поставлений дохід, підприємства, які застосовують спрощену систему оподаткування, платники єдиного сільськогосподарського податку), а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес, про діяльність, що відноситься до грального бізнесу.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій відповідно до ст. 247 ч. II НК РФ визнається прибуток, отриманий платником податку. При цьому прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. До доходів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, відносяться доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, інші доходи. НК визначає перелік доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.

Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, та інші витрати.

Податковою базою для цілей оподаткування прибутку визнається грошовий вираз прибутку. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі. При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то в даному звітному (податком) періоді податкова база визнається рівною нулю. Збиток, отриманий у звітному (податковому) періоді, може бути перенесений на майбутнє через зменшення податкової бази по податку на 30% протягом наступних 10 років.

Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані: період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком); суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді; суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації; прибуток (збиток) від реалізації; суму позареалізаційних доходів; суму позареалізаційних витрат; прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій; разом податкова база за звітний (податковий) період; сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу; разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку. Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного податкового періоду на основі даних податкового обліку.

Ставки податку на прибуток диференційовані залежно від виду доходу господарюючого суб'єкта. Діючі ставки з податку на прибуток регламентуються ст. 284 гол. 25 ч. II НК РФ.

На сьогоднішній день основна податкова ставка з податку на прибуток складає 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до Федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Порядок обчислення і сплати податку на прибуток

Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму платежу виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців або року.

Щомісячні авансові платежі, що сплачуються виходячи з прибутку минулого кварталу, вносяться до бюджету не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного року. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних авансових платежів. Квартальні платежі зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Введення в дію гол. 25 «Податок на прибуток організацій серйозно поставило питання про необхідність ведення бухгалтерського обліку суб'єктами малого підприємництва. У зв'язку з тим, що у багатьох з них бухгалтерський облік не знаходить своїх користувачів (не використовується в управлінських цілях, звітність надається власникам і т. д.), організації прагнуть замінити вимоги нормативних актів з бухгалтерського обліку положеннями гл. 25 НК РФ. При такому підході до обліку заробітну плату бухгалтера, оплату консультацій і інші витрати, пов'язані з організацією і веденням бухгалтерського обліку заради оподаткування, слід розцінювати керівництвом не інакше як додаткові податкові платежі.

Розвиток ринкових відносин і підвищення конкуренції вимагає від керівництва будь-яких організацій (як малих, так і великих) більш точних і повних відомостей про доходи, витрати і фінансовий стан. Таку інформацію податковий облік надати не може. У цьому зізнаються і співробітники Міністерства з податків і зборів РФ. Удосконалення податкової системи РФ, посилення податкового контролю, нагромадження досвіду податковими інспекторами робить завдання ухилення від податків з кожним роком все більш складною і ризикованою. Тому все більше цінується досвід роботи з грамотної сплаті податків.

Ефективне побудова системи податкового обліку може здійснюватися за двома напрямами:

1. паралельна організація податкового та бухгалтерського обліку;

2) максимальне зближення бухгалтерського та податкового обліку.

Паралельна організація податкового та бухгалтерського обліку

Найчастіше зазначений варіант проголошується в спеціальній літературі, присвяченій питанням бухгалтерського обліку та оподаткування, мало не як єдино можливе рішення. Про це ж говорять і посадові особи міністерства з податків і зборів РФ, пропонуючи платникам податків скористатися виданими ними рекомендаціями. Але розроблені Міністерством з податків і зборів РФ форми податкових регістрів вже не раз піддавалися жорсткій і цілком обгрунтованій критиці фахівцями. Основні недоліки паралельної організації податкового обліку відповідно до рекомендацій, розроблених Міністерством з податків і зборів РФ, виражаються в наступному:

• суттєве зростання обсягів облікових робіт, і у зв'язку з тим, що основну частину господарських операції необхідно відображати не в одному, а відразу в двох видах обліку. При цьому більшість зазначених операцій має ідентичне тлумачення як в рамках бухгалтерського, так і в рамках податкового обліку;

• відсутність в податковому обліку механізмів контролю за повнотою відображення господарських операцій, що не дає можливості бути впевненим у правильності обчислення податкової бази;

• відсутність взаємозв'язку між бухгалтерським і податковим обліком, що не дасть можливості виділити операції, що призводять до виникнення відмінностей між бухгалтерським та оподатковуваним прибутком.

Отже, запропоновані Міністерством з податків і зборів РФ форми податкових регістрів не дозволяють достовірно обчислити оподатковуваний базу з податку на прибуток і вкрай неефективні в умовах ручної обробки інформації. Зрозуміло, організація може розробити власну форму податкових регістрів, яка дозволить усунути два останні недоліку. Однак від дублювання операцій це все одно не врятує. Тому така організація бухгалтерського і податкового обліку призводить до значного збільшення обсягу облікових робіт. При цьому наявність відповідного дорогого програмного забезпечення є практично обов'язковою умовою реалізації даного підходу. Очевидно, що поєднати ці умови можна тільки у великих організаціях. Що ж стосується невеликих господарюючих суб'єктів з обмеженими фінансовими можливостями, то у них не залишається іншого вибору, як постаратися максимально зблизити бухгалтерські та податкові способи ведення обліку.

Максимальне зближення бухгалтерського та податкового обліку

Згідно зі ст. 313 НК РФ «у разі, якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог цієї глави, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку ». Іншими словами, регістри бухгалтерського обліку повинні містити інформацію, що дозволяє простежити весь шлях формування інформації від первинного документа до рядка податкової декларації але податку на прибуток. При цьому НК РФ не накладає ніяких обмежень на те, яким чином повинна бути отримана інформація. У зв'язку з цим цілком припустимі два способи реалізації цієї вимоги:

1. Показник податкової декларації безпосередньо формується у регістрах бухгалтерського обліку.

2. Показник податкової декларації визначається як сума або різниця двох, трьох і т.д. показників регістрів бухгалтерського обліку. Іншими словами, якщо для заповнення у податковій декларації рядка А необхідно оборот за рахунком Б скласти з оборотом за субрахунком В і відняти оборот за субрахунком Г, то такий варіант організації податкового обліку цілком прийнятний. Важливо тільки, щоб показники Б, В і Г були доступні в регістрах бухгалтерського обліку. Крім того, вкрай бажано в цьому випадку розробити і затвердити в обліковій політиці для цілей оподаткування таблицю, в якій буде перераховано, які рядки податкової декларації шляхом додавання (віднімання) яких показників регістрів бухгалтерського обліку виходять. Це буде корисним, по-перше, для практичної діяльності самого бухгалтера при заповненні декларації, по-друге, для уникнення конфліктів з податковими інспекторами, якщо останні раптом почнуть наполягати на тому, що податковий облік господарюючого суб'єкта не організований.

4. Звичайна система оподаткування поряд із системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід в одній організації

Найбільш складною є організація податкового обліку господарюючих суб'єктів, що перебувають на загальній системі оподаткування, окремі види діяльності яких підпадають під систему оподаткування у вигляді ЕНВД. У результаті звичайна система оподаткування, яка вже сама по собі з введенням гол. 25 НК РФ є великою проблемою для будь-якого бухгалтера, ускладнюється необхідністю ведення роздільного податкового обліку діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Основною проблемою в обліку розглянутих тут організацій є роздільне ведення обліку доходів і витрат за видами діяльності, які підпадають під систему оподаткування у вигляді ЕНВД і щодо яких застосовується загальний режим оподаткування.

Вище вже вказувалося, що отримання в рамках бухгалтерського обліку інформації, необхідної для заповнення декларації з податку на прибуток, може бути здійснено чотирма способами:

1. введенням додаткових субрахунків, на яких будуть відбиватися відмінності між бухгалтерським і податковим обліком;

2. введенням додаткових аналітичних рахунків, на яких будуть відбиватися відмінності між бухгалтерським і податковим обліком;

3. використанням вільної номенклатури рахунків 30-39 бухгалтерського обліку для відображення інформації про витрати в тих аналітичних розрізах, які необхідні для заповнення податкової декларації;

4. відображенням окремих операцій на позабалансових рахунках організації.

Для організації роздільного обліку доходів і витрат за видами діяльності організацій також доведеться користуватися цими ж способами. Однак так як сама система податкового обліку в цій ситуації є більш складною, то використання третього способу (вільної номенклатури рахунків 30-39 бухгалтерського обліку для відображення податкових витрат) представляється дуже зручним. Тому тут ми знову звернемося до даного способу, адаптувавши його під роздільний облік витрат.

Для організації роздільного обліку витрат необхідно ввести в систему два додаткових рахунку:

• 37 «Витрати за видами діяльності, оподатковуваним ЕНВД»;

• 38 «Витрати, що підлягають розподілу між різними режимами оподаткування».

Рахунок 37 призначений для відображення інформації про витрати організації, скоєних за тими видами її діяльності, які підпадають під систему оподаткування у вигляді ЕНВД. У принципі цей рахунок може і не виділятися, так як зазначені витрати можна відносити відразу на рахунок 36 «Бухгалтерські витрати, що не враховуються для цілей оподаткування». Проте виділення зазначених витрат на рахунку 37 дозволяє отримувати додаткову інформацію, яка може бути корисна для потреб управління. Тому доцільніше враховувати аналізовані витрати на окремому рахунку. Крім того, такий розподіл дозволяє розділити системи оподаткування у межах податкового обліку: рахунки 30-36 відносяться до загального режиму оподаткування, рахунок 37 - до системи оподаткування у вигляді ЕНВД, рахунок 38 - до обох систем, рахунок 39 «Сукупні витрати організації» - контролюючий .

Рахунок 38 призначений для обліку тих витрат, які безпосередньо віднести до однієї з застосовуваних систем оподаткування не представляється можливим. До таких витрат, зокрема, може ставитися більшість загальногосподарських витрат. У кінці звітного (податкового) періоду сума цих витрат розподіляється по різних системах оподаткування пропорційно величині доходів за видами діяльності (НК РФ, ст. 272, п. 1).

При застосуванні рахунку 38 важливо враховувати, що витрати, що підлягають розподілу між різними режимами оподаткування:

• відображаються у податковій декларації з податку на прибуток за різними рядками;

• включаються до витрат за нормами, встановленими гл. 25 НК РФ;

• не включаються до складу витрат відповідно до гл. 25 НК РФ.

Так як класифікацію зазначених витрат зручніше робити в момент їх відображення в обліку, ніж наприкінці звітного (податкового) періоду, то доцільно передбачити необхідні синтетичні субрахунки і аналітичні розрізи безпосередньо

на рахунку 38, щоб надалі при їх розподілі між різними режимами оподаткування не виникало проблем з їх класифікацією.

ВИСНОВОК

Суб'єкти малого підприємництва при здійсненні господарської діяльності можуть застосовувати загальну систему оподаткування або спеціальні податкові режими (спрощену систему оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід).

Перше, що цікавить керівників при виборі системи оподаткування, - це рівень податкового навантаження. Аналізуючи цей показник при різних режимах оподаткування, можна зробити вибір на користь тієї чи іншої системи оподаткування.

З 2004 р. суб'єкти малого бізнесу можуть сплачувати податки за наступними податковим режимам:

1. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД);

2) спрощена система оподаткування (ССО);

3) спрощена система оподаткування поряд із системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід;

4) звичайна система оподаткування (ОСН);

5) звичайна система оподаткування поряд із системою оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід;

Кожен з них має своє, досить відрізняється від інших вплив на організацію бухгалтерського обліку у господарюючого суб'єкта.

Розглянувши зазначені способи організації отримання даних для оподаткування в системі бухгалтерського обліку, хотілося б відзначити, що вибір конкретного способу залежить від специфіки діяльності конкретної організації. Кожен з описаних способів має свої достоїнства і недоліками, які по-різному будуть проявлятися в конкретній практичній ситуації.